当提高直接税占比成为“十四五”税制改革主要目标时，个人所得税的调整也顺理成章成为市场关注热点。与境内税务居民只能享受专项附加扣除政策不同，在中国工作的外籍人士可以在专项附加扣除和特殊免税补贴中任意选择。

目前，这些免税补贴包括全年一次性奖金、股权激励所得、外籍个人八项免税补贴（住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、境内外出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费）等内容。根据财政部和国家税务总局的规定，2021年外籍人士免税补贴政策即将到期。

在此背景下，这些免税政策是否会延续，成为外籍个人甚至企业关心的议题。因为对企业而言，外派人员成本的考量是其预算支出列表中一项重要内容。

据实扣除

在2021年度个税汇算清缴期来临之际，外籍人士的免税政策问题引起关注。按照规定，2019年1月1日至2021年12月31日期间，外籍个人符合居民个人条件的，可以选择享受个人所得税专项附加扣除，也可以选择享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等（简称特殊收入）津补贴免税优惠政策。

“尽管外籍个人可以选择专项附加扣除，也可以享受八项免税优惠，但从实际情况看，外籍人士大都选择了特殊收入免税补贴政策。平均而言，选择这项政策的外籍人士每月扣除额度都超过了专项附加扣除。”从事跨国服务税务咨询的马明轩告诉《中国经营报》记者。

他举例说，以房租为例，假设某跨国集团在上海外派一名日籍技术人员，根据跨国集团对外派人员住宿条件的规定，这名日籍外派人员每月租房标准的合理范围为8000~10000元，结合上海房租市场价格，月租1万元在某些区域也属正常范围，按照规定这名日籍人士就可以依据实际租房成本进行税前据实扣除。

如果这名日籍人士选择六项专项附加扣除的话，其房租最高扣除标准为每月1500元。由于两者相差较大，因此正常情况下，符合条件的外籍人士都会选择特殊收入免税补贴政策。

根据新个税法规定，六项专项附加扣除主要包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人等内容。理想状态下，扣除大病医疗的情况，纳税人每月最高抵扣额度为4900元。

而外籍人士的特殊收入项目采取据实合理扣除，也就是根据纳税人所在城市的消费水平，对其具体免税项目依据实际支出情况进行税前扣除，目前由于各个城市消费能力的差异，因此扣除额度不固定。

值得注意的是，目前六项专项附加扣除项目中，只有大病医疗采取据实扣除，其他几项都是定额扣除。对于外籍人士来说，专项附加扣除和特殊收入两项政策不能同时享受，外籍个人一旦选择一种方式进行扣除后，一个纳税年度内不得变更。

澳洲会计师公会华东和华中区委员诸斌对此表示，和个税专项附加扣除项目采取定额标准不同，外籍人士的八项免税补贴主要遵循据实合理扣除的原则，即根据外籍人士所居住城市的合理消费水平对其住房补贴、语言训练费、子女教育费等内容予以扣除，这是两者最大的不同，而扣除标准的多少直接关系着纳税人整体税负大小。

记者统计发现，目前在中国工作的外籍人员多为企业中高级管理人员以及具备专业技术特长的专业人士，这个群体的收入水平普遍较高，也是个人所得税的主要纳税群体。

2020年在首次个税汇算清缴期，针对高收入人群的补税问题曾引起热议，如今外籍个人的免税政策又开始受到关注。

一位从事国际税收服务的人士表示，随着外籍人员免税补贴三年过渡期即将到期，税务部门也会对此问题进行讨论和调整。“未来，有可能推出新的适用于外籍人员的税收优惠政策，但不论政策如何调整，其目标都是在符合新个税法要求的架构下进行，维持甚至降低外籍人员的税负水平也是大趋势。”

审慎派遣

事实上，针对这些特殊收入项目到期后是否会延续，市场也出现了不同的声音。一种观点认为，对外籍人士给予特殊收入免税政策，可以提高企业对高技术人才的吸引力，从企业发展角度看应该延续。

但另一种声音则认为，外籍人士和中国境内个人同为税务居民，外籍人士采取据实扣除，其标准远超专项附加扣除的定额标准，从立法角度看，外籍人士享有了超国民待遇，在政策到期后应该对外籍人士的免税政策一视同仁。

尽管目前官方尚未对外籍人士免税补贴政策有进一步的解释，但不可否认的是，员工税负的增加，最终或将转嫁到企业端。

这种预警也已经在跨国集团内部会议上进行了讨论。

马明轩介绍，进入2021年后，关于外籍人士免税补贴政策的咨询突然增加，很大原因是政策在年底到期，所以这个节点上，不论是外籍个人还是企业管理层都对此比较关注，因为这直接影响着全球外派人员的成本支出。

众多服务案例中，让他印象深刻的一个例子是，某位跨国集团的外籍高管，每月收入为8万元，但是住房补贴、语言训练费、子女教育以及回国机票等所能享受的免税补贴额度却达到3万元，因此全年算下来，这些补贴使得其个人所得税适用税率向下调了一档。“从个人角度看，免税补贴大大降低了纳税人所承担的税负，这成为吸引外籍人士来华工作的一个因素。如果免税政策取消，不论是企业还是个人在外派时都会有所犹豫。”马明轩说。

诸斌的观察和马明轩类似。

诸斌分析称，由于目前在华工作的外籍人士都是跨国集团总部派遣，如果外籍人士八项免税补贴政策到期后完全取消，那么派遣人员的预算成本就会提高，出于对成本控制的考虑，未来这些企业总部可能将更加审慎全面地规划员工来华工作的派遣。

基于这些因素的考虑，近期各地纷纷出台降低外籍人士税负的政策，并加大对企业的补贴力度，以进一步吸引和鼓励外籍高端人才在华工作。

记者了解到，目前包括粤港澳大湾区、上海自贸区临港新片区等地已出台对境外高端人才和紧缺人才的税负差额补贴，其中部分地方还加大了地方财政补贴力度。在《海南自由贸易港建设总体方案》中，其明确2025年前，对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。

马明轩认为，作为自由贸易港建设不可或缺的重要力量，外籍人士的重要性不言而喻，在全国层面对外籍人士免税补贴政策未来走向存在不确定性的情况下，各地纷纷推出税收优惠政策吸引高端外籍人才，整体看有利于降低税负。

（来源：中国经营报  作者：杜丽娟）